中央国家机关后勤事业单位会计制度

关于印发《中央国家机关后勤事业单位财务制度》
和《中央国家机关后勤事业单位会计制度》的通知

国管财字[1999]161号

 

        根据财政部颁发的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》，结合中央国家机关后勤事业单位实际情况，我们制定了《中央国家机关后勤事业单位财务制度》、《中央国家机关后勤事业单位会计制度》，现印发给你们，请按照执行。

 

  附：《中央国家机关后勤事业单位会计制度》

　　　　　　　　　　　　　　　国务院机关事务管理局

　　　　　　　　　　　　　　　      一九九九年六月二十四日

 

 

中央国家机关后勤事业单位会计制度

第一章 总说明
　　第一条 为规范中央国家机关后勤事业单位会计核算，保证会计信息质量，根据财政部颁发的《事业单位会计准则》（试行）、《事业单位会计制度》，结合中央国家机关后勤事业单位的实际情况，制定本制度。

　　第二条 本制度适用于中央国家机关的后勤事业单位（以下简称后勤事业单位），包括机关服务中心及独立核算的幼儿园、礼堂、修缮队、印刷厂、疗养院等。

　　第三条 后勤事业单位的会计核算工作必须遵守国家有关法律、法规及本制度的规定。后勤事业单位的各项资金和财产均应纳入单位的会计核算。

　　第四条 会计核算应当以后勤事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映后勤事业单位自身的各项经济活动。

　　第五条 会计核算应当以后勤事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。

　　第六条 会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。

　　第七条 会计核算以人民币为记帐本位币，发生外币收支的，应当折算为人民币核算。人民币以"元"为金额单位，元以下记至角、分。

　　第八条 会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。

　　第九条 会计记帐采用借贷记帐法。

　　第十条 有经营活动的后勤事业单位，其经营支出与相关的收入应当配比。

　　第十一条 使用电子计算机进行会计核算的，必须在符合核算要求、正确保存和提供数据的前提下，根据会计电算化的技术特点，按照《会计电算化工作规范》（［1996］财会字第17号）以及《会计电算化管理办法 》（［1997］财会字第23号）确定核算程序。
第二章 会计科目及使用说明
　　第十二条 后勤事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的会计科目可以不用。本制度统一规定的会计科目编号，各后勤事业单位不得打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
　　第十三条 会计科目表（略）

　　第十四条 会计科目使用说明
（一）资产类
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第101号科目 现金

　　1、本科目核算后勤事业单位的库存现金。
　　2、收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。
　　3、后勤事业单位应设置"现金日记帐"，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符，并编制"库存现金日报表"。
　　4、有外币现金的后勤事业单位，应分别按人民币、各种外币设置"现金日记帐"进行明细核算。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第102号科目 银行存款

　　1、本科目核算后勤事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。后勤事业单位应加强对本单位银行帐户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。
　　2、后勤事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映后勤事业单位银行存款数额。
　　3、后勤事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类，分别设置"银行存款日记帐"，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了结出余额。银行存款日记帐应定期与银行对帐单核对，至少每月一次。月终时，帐面余额与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。属于未达帐项，应编制“银行存款余额调节表"，调节相符。
　　4、有外币存款的后勤事业单位，应在本科目下按人民币和各种外币分别设置"银行存款日记帐"进行明细核算。
后勤事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。年度终了，后勤事业单位应将外币帐户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币帐户期末人民币余额。调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损溢列入事业支出科目。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第105号科目 应收票据

　　1、本科目核算后勤事业单位因从事经营活动销售商品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　2、后勤事业单位收到应收票据，借记本科目，贷记"经营收入"等有关科目。应收票据到期收回的票面金额，借"银行存款"科目，贷记本科目。本科目借方余额反映应收票据未到期数额。
　　后勤事业单位持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（扣除贴现息后的净额），借记"银行存款"等科目；按贴现息部分，借记"经营支出"科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。
　　3、后勤事业单位应设置"应收票据备查簿"，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第106号科目 应收帐款

　　1、本科目核算后勤事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。
　　2、发生应收帐款时，借记本科目，贷记"经营收入"、"其他收入"等科目；收到款项时，借记"银行存款"科目，贷记本科目。本科目借方余额反映待结算应收帐款的累计数。
　　3、本科目应按债务单位或个人名称设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第108号科目 预付帐款

　　1、本科目核算按购贷、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
　　2、后勤事业单位预付款项时，借记本科目，贷记"银行存款"科目，收到所购物品或劳务结算时，根据发票帐单等所列金额，借记"材料"等科目，贷记本科目。补付的货款，借记本科目，贷记"银行存款"科目；退回多付的货款，借记"银行存款"科目，贷记本科目。本科目借方余额反映尚未结算的预付款项。
　　3、本科目应按供应单位名称设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第110号科目 其他应收款

　　1、本科目核算后勤事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款之外的其他应收、暂付款项，包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
　　2、发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映尚未结算的应收款项。
　　3、本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　115号科目 材 料

　　1、本科目核算后勤事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。
后勤事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。
　　2、材料入帐价值的确认：
　　（1）购入材料，应以购价、运杂费作为材料入帐价格。
　　购入自用材料，按实际支付的含税价格计算。
　　事业单位按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定属于小规模纳税人的，购进材料应按实际支付的含税价格计算。
　　事业单位按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定属于一般纳税人的，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。
　　（2）材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。
　　3、科目使用方法：
　　（1）购入自用材料并已验收入库的，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。领用出库时，借记"事业支出"等科目，贷记本科目。
　　（2）属于小规模纳税人的后勤事业单位购进材料并已验收入库的，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。领用出库时，借记"事业支出"、"经营支出"等科目，贷记本科目。
　　（3）属于一般纳税人的后勤事业单位购入非自用材料并已验收入库的，按照采购材料专用发票上说明的增值税额，借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，按专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"、"应付帐款"等科目。领用出库时，按采购成本（不含税）借记"事业支出"、"经营支出"等科目，贷记本科目。
　　（4）本科目借方余额反映材料的实际库存数。
　　4、后勤事业单位材料每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加"经营支出"，属于事业用的材料应冲减或增加"事业支出"。
　　5、本科目应按材料的保管地点、材料的种类和规格设置明细帐，并根据材料的收、发凭证逐笔登记。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第116号科目 产成品

　　1、本科目核算后勤事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的后勤事业单位，其劳务成果可视同产成品核算。
　　2、生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记"成本费用"科目。产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，借记"事业支出"或"经营支出"科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存产成品的实际成本。
　　3、清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理。盘盈时，借记本科目，贷?quot;事业支出"或"经营支出"科目；盘亏时，借记"事业支出"或"经营支出"科目，贷记本科目。
　　4、本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第117号科目 对外投资

　　1、本科目核算后勤事业单位通过各种方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。
　　2、后勤事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记"银行存款"等科目；
同时，借记"事业基金--一般基金"科目，贷记"事业基金--投资基金"科目。
　　后勤事业单位以固定资产对外投资，应按评估或合同、协议确认的价值，借记本科目，贷记"事业基金--投资基金"科目；按帐面原价，借记"固定基金"，贷记"固定资产"科目。
属于一般纳税人的后勤事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料帐面价值（不含增值税），贷记"材料"科目，贷记"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。按合同协议确定的价值扣除材料帐面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记"事业基金--投资基金"科目；同时，按材料的帐面价值，借记"事业基金--一般基金"科目，贷记"事业基金--投资基金"科目。
　　属于小规模纳税人的后勤事业单位对外投出材料，按合同协议确定的值，借记本科目，按材料帐面价值（含税），贷记"材料"科目。按合同协议确定的价值与材料帐面价值的差额，借记或贷记"事业基金--投资基金"科目；同时，按材料的帐面价值，借记"事业基金--一般基金"科目，贷记"事业基金--投资基金"科目。
　　后勤事业单位以货币资金对外投资，借记本科目，贷记"银行存款"科目；同时，借记"事业基金--一般基金"科目，贷记"事业基金--投资基金"科目。
　　3、后勤事业单位转让债券以及到期兑现的债券本息，按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按实际成本贷记本科目。实收金额与帐面金额的差额，借记或贷记"其他收入"科目。同时，调整事业基金的明细科目。
　　4、本科目应按债券种类和投资对象进行明细核算。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第120号科目固定资产

　　1、本科目核算后勤事业单位固定资产的原价。
　　2、后勤事业单位的固定资产按下列规定的价值记帐：
　　（1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记帐。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。
　　（2）自制的固定资产，按开支的工、料、费记帐。
　　（3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加额，增记固定资产。
　　（4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记帐。
　　（5）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的相关费用，应计入固定资产价值。
　　（6）盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。
　　（7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入帐，待确定实际价值后，再进行调整。
　　购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。
　　3、科目使用方法：
　　（1）后勤事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记"专用基金--修购基金"、"事业支出"、"专款支出"等科目，贷记"银行存款"科目；同时，借记本科目，贷记"固定基金"科目。
　　（2）后勤事业单位接受捐赠的固定资产，借记本科目，贷记"固定基金"科目。
　　（3）融资租入的固定资产，借记本科目，贷记"其他应付款"科目，支付租金时，借记有关支出科目，贷记"固定基金"科目；同时，借记"其他应付款"科目，贷记"银行存款"科目。
　　（4）盘盈的固定资产，按重置价借记本科目，贷记"固定基金"科目。
　　（5）因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记"固定基金"科目，贷记"固定资产"科目。
清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入"专用基金--修购基金"科目。
　　（6）出售固定资产时，按实际收到的价款借记"银行存款"科目，贷记"专用基金--修购基金"科目，同时按原价借记"固定基金"科目，贷记本科目。
　　（7）投资转出固定资产，按"对外投资"科目的有关规定处理。
　　4、本科目应按固定资产分类设置明细帐和固定资产卡片进行明细核算。

　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第125号科目　待摊费用

　　1、本科目核算后勤事业单位已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如预付保险费、固定资产修理费、资料费等。
　　2、发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记"银行存款"等项目，分期摊销时，借记"事业支出"、"经营支出"、"成本费用"等科目，贷记本科目。本科目借方余额反映尚未摊销的费用数。
　　3、本科目应按费用种类设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第126号科目　库存有价票券

　　1、本科目核算后勤事业单位发行的各种内部有价票券。如理发票、餐券、入场券等。
　　2、按有价票券的种类设置明细科目。
　　3、借方记录发行和收回的票券数。贷方记录售出的票券数。
　　4、借方余额反映库存尚未售出票券。

（二）负债类
　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第201号科目　借入款项

　　1、本科目核算后勤事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。
　　2、借入款项时，借记"银行存款"等科目，贷记本科目；归还本金时，借记本科目，贷记"银行存款"科目；支付借款利息，借记"事业支出"、"经营支出"科目，贷记"银行存款"科目。
　　3、本科目贷方余额反映尚未归还的借入款数额。
　　4、本科目应按债权单位设置明细帐。

　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第202号科目　应付票据

　　1、本科目核算后勤事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
　　2、后勤事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时，借记"材料"、"应付帐款"等科目，贷记本科目。支付银行承兑汇票手续费时，借记有关支出或费用科目，贷记"银行存款"科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和有关支出科目，贷记"银行存款"科目。
　　3、各后勤事业单位应设置"应付票据备查簿"，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第203号科目 应付帐款

　　1、本科目核算后勤事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。
本科目适用于实行内部成本核算的后勤事业单位。
　　2、后勤事业单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记"材料"等有关科目，贷记本科目。
　　后勤事业单位接受其他单位提供的劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位提供的发票帐单，借记有关支出或费用科目，贷记本科目。
　　后勤事业单位偿付应付帐款时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。
　　后勤事业单位开出、承兑商业汇票抵冲应付帐款时，借记本科目，贷记"应付票据"科目。
　　3、本科目应按供应单位设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第204号科目 预收帐款

　　1、本科目核算后勤事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。
　　2、后勤事业单位预收帐款时，借记"银行存款"或"现金"科目，贷记本科目；货物销售实现或劳务兑现时，借记本科目，贷记有关收入科目。退回多付的款项，作相反会计分录。
　　3、本科目应按购买单位名称设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第205号科目 应付工资

　　1、本科目核算后勤事业单位应付给职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。
　　2、本科目仅限于实行内部成本核算的后勤事业单位使用。
　　3、向银行提取现金准备发放工资时，借记"现金"科目，贷记"银行存款"科目。支付工资时，借记本科目，贷记"现金"科目，从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记"其他应收款"、"其他应付款"等科目。
月份终了，应将本月发放的工资进行分配，借记"经营支出"、"成本费用"、"应付福利费"等科目，贷记本科目。
　　4、本科目应设置"应付工资明细帐"，按职工类别和工资总额的组成内容进行明细核算。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第206号科目 应付福利费

　　1、本科目核算后勤事业单位按规定标准提取的福利费。
　　2、后勤事业单位提取福利费时，借记"经营支出"、"成本费用"等有关科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
　　3、本科目贷方余额反映职工福利费结余。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第207号科目 其他应付款

　　1、本科目核算后勤事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金等。
　　2、后勤事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记"银行存款"、"事业支出"、"经营支出"等科目，贷记本科目；支付时，"借记本科目，贷记"银行存款"等科目。
　　3、本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第210号科目 应交税金

　　1、本科目核算后勤事业单位应交纳的各种税金。
　　2、后勤事业单位在月份终了，计算出应交纳的税金（除一般纳税人交纳的增值税）时，借?quot;销售税金"、"结余分配"等科目，贷记本科目；交纳税金时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。
　　3、本科目期末借方余额反映多交的税金，贷方余额反映应交未交的税金。
　　4、应交增值税进项税额的核算，详见"材料"科目说明；增值税销项税额的核算，详见"经营收入"科目说明。
　　5、本科目应按纳税种类设置明细科目。属于一般纳税人的后勤事业单位，其应交增值税明细帐中应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"等专栏。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第211号科目 预提费用

　　1、本科目核算实行内部成本核算的后勤事业单位预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。
　　2、后勤事业单位预提各项费用，借记"事业支出"、"经营支出"、"成本费用"等科目，贷记本科目。实行支付时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。
　　3、本科目应按费用种类设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第212号科目 发行有价票券

　　1、本科目核算后勤事业单位内部发行的有价票券。如理发票、餐券、入场券等。
　　2、按有价票券的种类设置明细科目。
　　3、借方记录一次性有价票券收回数。贷方记录有价票券发行数。
　　4、贷方余额反映实际发行的全部有价票券。本科目余额与"库存有价票券"余额之间的差额，为未收回票券。

（三）净资产类

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第301号科目 事业基金

　　1、本科目核算后勤事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。
　　2、本科目应按核算的业务内容下设"一般基金"和"投资基金"两个明细科目。"一般基金"主要用以核算滚存结余资金，"投资基金"用以核算对外投资部分的基金。
　　3、年终，后勤事业单位应将本期未分配结余转入本科目，借?quot;结余分配"科目，贷记本科目。
对于项目已经完成的拨入专款嵊啵垂娑艄楸镜ノ皇褂玫模氡究颇亢怂悖杓?quot;拨入专款"科目，贷记本科目。
　　4、用固定资产对外投资时，应按评估价或合同、协议确定的价值，借记"对外投资"科目，贷记本科目（投资基 金），同时按固定资产帐面原价，借记"固定基金"科目，贷记"固定资产"科目。
　　5、用材料对外投资，按"对外投资"科目的有关规定处理。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第302号科目　固定基金

　　1、本科目核算后勤事业单位购入、自制、调入、融资租入（有所有权的）、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。
　　2、新建、购入固定资产时，借记有关支出科目，贷记"银行存款"等科目，同时，借记"固定资产"科目，贷记本科目。
　　融资租入固定资产，按实际支付的租金，借记有关支出科目，贷记本科目。
　　接受捐赠的固定资产，借记"固定资产"科目，贷记本科目。
　　盘盈的固定资产，按重置完全价值借记"固定资产"科目，贷记本科目；盘亏的固定资产，按帐面原价借记本科目，贷记"固定资产"科目。
出售、对外投资的固定资产，借记本科目，贷记有关科目。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第303号科目 专用基金

　　1、本科目核算后勤事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。
专用基金种类主要包括：职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金等。
　　2、科目使用方法：
提取医疗基金时，借记"事业支出--社会保障费"、"经营支出--社会保障费"等科目，贷记“专用基金--医疗基金"科目。
　　提取修购基金时，借记"事业支出--修缮费、设备购置费"或"经营支出--修缮费、设备购置费"科目，贷记"专用基金--修购基金"科目；清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记"银行存款"科目，贷记本科目；支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记本科目，贷记"银行存款"科目。
　　年终，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记"结余分配--职工福利基金"等科目，贷记本科目。
　　收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）时，借记"银行存款"科目，贷记"专用基金--住房基金"科目。对于个人住房公积金的缴存情况，后勤事业单位应设辅助帐进行登记并核算其缴纳、使用及结存情况。
　　3、使用专用基金时，借记本科目，贷记"银行存款"等有关科目。
　　4、期末，本科目贷方余额为后勤事业单位专用基金结存数。
　　5、本科目应按专用基金种类设置明细帐。 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第306号科目 事业结余

　　1、本科目核算后勤事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。
　　2、期末，计算结余时，将"财政补助收入"、"上级补助收入"、"附属单位缴款"、"事业收入"、"其他收入"等科目余额转入本科目，借记"财政补助收入"、"上级补助收入"、"附属单位缴款"、"事业收入"及"其他收入"等科目，贷记本科目；将"事业支出"、"上缴上级支出"、"销售税金"（非经营业务）、"对附属单位补助"、"结转自筹基建"等科目余额转入本科目，同时，借记本科目，贷记"事业支出"、"上缴上级支出"、"销售税金"、"对附属单位补助"、"结转自筹基?quot;等科目。
　　3、本科目贷方余额反映当期实现的结余。
　　4、年终，后勤事业单位应将本年实现的结余全部转入"结余分配"科目，结转后本科目无余额。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第307号科目 经营结余

　　1、本科目核算后勤事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。
　　2、期末计算经营结余时，将"经营收入"科日余额转入本科目，借记"经营收入"科目，贷记本科目；将"经营支出"、"销售税金"等科目余额转入本科目，借记本科目，贷记"经营支出"、"销售税金"等科目。
　　3、本科目贷方余额为当期实现的经营结余，借方余额为经营亏损。
　　4、年终，后勤事业单位应将实现的经营结余全部转入"结余分配"科目，结转后本科目无余额。如为经营亏损则不结转。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第308号科目　结余分配

　　1、本科目核算后勤事业单位当年结余分配的情况和结果。
　　2、年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目，借记"事业结余"、"经营结余"科目，贷记本科目。
　　3、结余分配应按以下顺序进行：有所得税缴纳业务的应先提取应交所得税，再按税后结余的一定比例提取各项专用基金，未分配结余全部转入事业基金。 提取应交所得税时，借记本科目，贷?quot;应交税金"科目。提取专用基金时，借记本科目，贷记"专用基金"科目。未分配结余转入事业基金时，借记本科目，贷记"事业基金--一般基金"科目，结转后，本科目应无余额。
　　4、后勤事业单位年终结帐后，如发生涉及以前年度结余的会计事项的调整变更，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过"事业基金”科目进行核算，并在会计报表上加以注明。
　
　　（四）收入类

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第401号科目 财政补助收入

　　1、本科目核算后勤事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由国管局和上级单位投入的各类事业经费。
　　2、收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；缴回时作相反会计分录。年终结帐时，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。
　　3、平时，本科目贷方余额反映财政补助收入累计数，年终结转后，本科目无余额。
　　4、本科目应按“国家预算收入”科目的“款”级科目设置明细帐。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第 403号科目 上级补助收入

　　1、本科目核算后勤事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金。
　　2、收到上级补助收入时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；年终将本科目余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。
　　3、平时，本科目余额反映上级补助收入累计数，年终结转后，本科目无余额。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第404号科目 拨入专款

　　1、本科目核算后勤事业单位收到主管部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报帐的专项资金。
　　2、收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；缴回拨款时，作相反的会计分录；年终结帐时，对已完工的项目，将本科目与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，借记本科目，贷记“拨出专款”、“专款支出”科目，其余额按拨款单位规定办理。
　　3、平时，本科目贷方余额反映拨入专款累计数，完工结转后，本科目无余额。
　　4、本科目应按资金来源和项目设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第405号科目 事业收入

　　1、本科目核算后勤事业单位为机关服务所取得的，具有补偿性、服务性、非盈利性的收入。
　　2、收到款项或取得收入时，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记本科目；对属于一般纳税人的后勤事业单位取得收入时，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记本科目，按计算出的应交增值税的销项税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”。
期末，应将本科目余额转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后本科目无余额。
　　3、本科目应根据事业收入种类或来源设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第409号科目 经营收入

　　1、本科目核算后勤事业单位在为机关服务之外开展非独立核算经营活动取得的盈利性的收入。
　　2、在取得或确认经营收入时，借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目，属于小规模纳税人的后勤事业单位，按实际收到的价款贷记本科目；属于一般纳税人的后勤事业单位，按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记本科目，按计算出的应交增值税销项税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”。
　　发生销货退回时，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入，属于小规模纳税人的后勤事业单位，借记本科目，贷记“银行存款”科目；属于一般纳税人的后勤事业单位，按不含税价格借记本科目，按销售时计算出的应交增值税销项税额，借记“应交税金--应交增值税（销项税额）”，贷记“银行存款”科目。
　　后勤事业单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应冲减经营收入。
期末，应将本科目余额转入“经营结余”科目，结转后，本科目无余额。
　　3、后勤事业单位可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总帐科目。

　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　第412号科目 附属单位缴款

　　1、本科目核算后勤事业单位收到附属单位按规定缴来的款项。
　　2、后勤事业单位实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，发生缴款退回作相反会计分录。
　　年终，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后本科目无余额。
　　3、本科目应按缴款单位设置明细帐。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第413号科目 其他收入

　　1、本科目核算后勤事业单位除以上各项收入之外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。
　　2、其他收入按后勤事业单位实际收到数额确认。取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，收入退回时作相反会计分录。
　　年终，将本科目贷方余额全数转入“事业结余”科目，借记本科目，贷记“事业结余”科目。结转后本科目无余额。
　　3、本科目应按收入种类设置明细帐。
　　
（五）支出类

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第502号科目 拨出专款
　　1、本科目核算主管部门或上级单位拨给所属后勤事业单位的需要单独报帐的专项资金。
　　2、拨出专项资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收回时，作相反的会计分录。
　　3、所属单位报销专款支出时，应按资金来源区别处理；如专项资金是上级单位投入的，借记“投入专款”，贷记　　本科目；如专项资金是用本单位自有资金拨付的，则按资金渠道借记有关科目，贷记本科目。
　　4、本科目借方余额为所属单位尚未报销数。
　　5、本科目应按所属单位的名称或项目设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第503号科目 专款支出

　　1、本科目核算由主管部门、上级单位或其他单位拨入的指定项目或用途且需单独报帐的专项资金的实际支出数。
　　2、后勤事业单位按指定项目或用途开支工、料费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“材料”等科目；项目完工报帐时，借记“投入专款”科目，贷记本科目。完工结转后本科目无余额。
3、本科目应按专款的项目设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第504号科目 事业支出

　　1、 本科目核后勤事业单位为机关服务发生的实际支出。
　　有财政补助收入的后勤事业单位，其财政补助收入必须按规定用途使用，不得自行改变资金用途。
　　2、事业支出应按以下科目进行明细核算基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费和其他费用。
　　3、事业支出的报销口径规定如下：
　　（1）对于发给个人的工资、津贴、补贴等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。
　　（2）购入办公用品可直接列报支出。购其他各种材料可在领用时列报支出。
　　（3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计提，直接列报支出。
　　（4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。
　　（5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。
　　（6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。
　　4、发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。当年支出收回时作冲减事业支出处理。
　　实行内部成本核算的后勤事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，借记本科目，贷记“产成品”科目。
　　5、有经营活动的后勤事业单位应当正确划分事业支出和经营支出的界限。对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准进行分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。
　　6、年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。结转后本科目无余额。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第505号科目 经营支出

　　1、本科目核算后勤事业单位在为机关服务之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算的后勤事业单位的已销产品的实际成本。
　　2、经营支出一般应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费和其他费用等。经营业务种类较多的后勤事业单位，应按经营业务的主要类别进行二级明细核算。
　　3、后勤事业单位发生各项经营支出时，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。
　　实行内部成本核算的后勤事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本借记本科目，贷记"产成品"科目。年终，将本科目余额全数转入"经营结余"科目，借记"经营结余"科目，贷记本科目。

　　5、本科目应接后勤事业单位经营业务的主要类别设置明细帐。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第509号科目 成本费用

　　1、 本科目核算实行内部成本核算的后勤事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。
　　2、 业务活动或经营过程中发生的各种费用，借记本科目，贷记"材料”、"银行存款"等有关科目；产品验收入库时，借记"产成品"科目，贷记本科目。
　　3、 本科目应按经营类别或产品品种设置明细帐。
　　4、 对于成本核算业务较复杂的后勤事业单位，可根据需要自行设置必要的成本核算科目。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第512号科目 销售税金

　　1、本科目核算后勤事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。
　　2、月末，后勤事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加，借记本科目，贷记"应交税金"、"其他应付款"科目；交纳税金及附加时，借记"应交税金"、"其他应付款"科目，贷记"银行存款"科目。年终，将本科目余额转入"经营结余"或"事业结余"时，借记"经营结余"或"事业结余"科目，贷记本科目。
　　3、 本科目应按产品或商品类别设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第516号科目 上缴上级支出

　　1、本科目核算附属于上级单位的独立核算后勤事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。
　　2、上缴时，借记本科目，贷记"银行存款"等科目。年终，将本科目借方余额全数转入"事业结余"科目，借记"事业结余"科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第 517号科目 对附属单位补助

　　1、本科目核算后勤事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。
　　2、对附属单位补助时，借记本科目，贷记"银行存款"科目；补助收回时，作相反的会计分录。年终，将本科目借方余额全数转入"事业结余"科目，借记"事业结余"科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。
　　3、 本科目应按接受补助的附属单位名称设置明细帐。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第520号科目 结转自筹基建

　　1、 本科目核算后勤事业单位经批准用财政补助收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。
　　2、 将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记本科目，贷记“银行存款”科目。年终，将本科目借方余额全数转入"事业结余"科目，借记"事业结余"科目，贷记本科目。结转后，本科目无余额。

第三章 年终清理结算和结帐
　　第十五条 后勤事业单位在年度终了前，应根据主管部门的决算编审要求，对各项收支帐目、往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终清理结算，在此基础上办理年度结帐，编报决算。
年终清理结算的主要事项包括：
　　清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字。年终前，对主管部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数（包括追加追减和上下划数字）以及应上交、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、领拨经费数和上交、下拨数一致。
　　为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨应交款项，应当在12月31日前汇达对方。凡属本年的各项收入都应及时入帐。属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。
　　年度单位支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。
　　后勤事业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有关帐户，编入本年决算。
　　后勤事业单位年终应及时同开户银行对帐，银行存款帐面余额应同银行对帐单的余额核对相符。现金帐面余额应同库存现金核对相符。有价证券帐面数字，一般应同实存的有价证券核对相符。
　　年终前，应对各项财产物资进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时查明原因，按规定作出处理，调整帐务，做到帐实相符，帐帐相符。

　　第十六条 后勤事业单位在年终清理结算的基础上进行年终结帐。年终结帐包括年终转帐、结清旧帐和记入新帐。
年终转帐。帐目核对无误后，首先计算出各帐户的借方或贷方的12月份合计数和全年累计数，结出12月末的余额。然后，编制结帐前的"资产负债表"，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支帐户的余额按年终冲转办法，填制12月 31日的记帐凭单办理结帐冲转。
　　结清旧帐。将转帐后无余额的帐户结出全年总累计数。然后在下面划双红线，表示本帐户全部结清。对年终有余额的帐户，在"全年累计数"下行的"摘要"栏内注明"结转下年"的字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新帐，旧帐结束。
　　记入新帐。根据本年度各帐户余额，编制年终决算的"资产负债表"和有关明细表。将表列各帐户的年终余额数（不编记帐凭单），直接记入新年度相应的各有关帐户，并在“摘要”栏注明"上年结转"字样，以区别新年度发生数。
后勤事业单位的决算经主管部门或上级单位审批后，需调整决算数字时，应作相应调整。

第四章 会计凭证和帐簿
　　第十七条　后勤事业单位必须按照本制度的规定，填制、取得和审核会计凭证。会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。

　　第十八条　原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是会计事项唯一合法凭证，是登记明细帐的依据。主要包括：收款收据、借款凭证、预算拨款凭证、各种税票、材料出入库单、固定资产出入库单、开户银行转来的收付款凭证、往来结算凭证及其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。

　　第十九条　原始凭证的填制、取得和审核必须遵守以下规则：
　　（一）填制和取得。每发生一项经济业务，必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。
　　（二）证面内容。原始凭证必须具有：凭证名称，填制日期，接收凭证单位的名称，经济业务的内容、数量和金额，填制凭证单位的名称和公章，经办人员、单位负责人签名或盖章。
　　（三）审核。会计人员对原始凭证要严格审核，对记载不正确、不完整、不符合规定的原始凭证，应退回补填或更正。对伪造、涂改或经济业务不合法的凭证，应拒绝接收，并及时报告领导处理。

　　第二十条　记帐凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记帐簿依据的凭证。后勤事业单位的记帐凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种。

　　第二十一条　记帐凭证的填制和审核必须遵守以下规则：
　　（一）填制依据。记帐凭证根据审核无误的原始凭证填制。结帐业务的记帐凭证根据帐簿记录填制。
　　（二）证面内容。填制凭证日期，凭证编号，经济业务内容摘要，会计科目和金额、所附原始凭证张数，填制、稽核、记帐人员签名或盖章。
　　（三）记帐凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制一张记帐凭证，也不得把几天的会计事项加在一起作一个记帐凭证。
　　（四）记帐凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及到几张记帐凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记帐凭证后面，在其他记帐凭证上注明附有原始凭证的记帐凭证的编号。结帐和更正错误的记帐凭证，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。
　　（五）记帐凭证填制必须清晰、工整、不得潦草。记帐凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以记帐。
　　（六）记帐凭证应按照会计事项发生的日期，顺序整理制证记帐。按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号。
　　（七）记帐凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。

　　第二十二条　记帐凭证的错误更正
　　后勤事业单位会计填制的记帐凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消字，应按下列方法更正：
　　（一）发现未登记帐簿的记帐凭证错误，应将原记帐凭证作废，重新编制记帐凭证；
　　（二）发现已经登记帐簿的记帐凭证错误，应采用"红字冲正法"或"补充登记法"更正。采用计算机做记帐凭证的，"红字冲正法"时，以负数表示。

　　第二十三条　后勤事业单位必须按照本制度的规定，设置以下会计帐簿，包括：
　　（一）总帐。作为核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况平衡帐务，控制和核对各种明细帐。总帐格式通常采用三栏式帐簿，按会计科目名称设置帐户。
　　（二）明细帐。是用以对总帐有关科目进行明细核算的帐簿。明细帐的格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：
收入明细帐。包括财政补助收入明细帐、事业收入明细帐、经营收入明细帐、投入专款明细帐、附属单位缴款明细帐及其他收入明细帐。
　　支出明细帐：包括拨出专款明细帐、专款支出明细帐、事业支出明细帐、经营支出明细帐及对所属单位补助明细帐。
　　往来明细帐：包括应收帐款明细帐、其他应收帐款明细帐、应付帐款明细帐、其他应付款明细帐等。

　　第二十四条 帐簿使用要求
（一）会计帐簿的使用，以每一会计年度为限。每一帐簿启用时，应填写"经管人员一览表"和"帐簿目录"，附于帐簿扉页上。
（二）手工记帐必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在划线、改错、冲帐时使用。帐簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如因工作疏忽发生跳行或隔页时，应当将空行、空页划线注销，并由记帐人员签名盖章。
登记帐簿要及时准确，日清月结，文字和数字的书写要清晰整洁。
（三）会计帐簿应根据已经审核过的会计凭证登记。记帐时，将记帐凭证的编号记入帐簿内；记帐后，在记帐凭证上?quot;√"号注明，表示已登记入帐。
（四）各种帐簿记录应按月结帐，求出本期发生额和余额。

　　第二十五条 帐簿记录的错误更正
　　帐簿记录如发生错误，不能挖补、涂抹、刮擦或用化学药水除迹。应按下列方法更正：
　　手工记帐发生文字或数字书写错误，用"划线更正法"更正，并由记帐人员在更正处盖章。
　　由于记帐凭证科目对应关系填错引起的，应按更正的记帐凭证登记帐簿。

第五章会计报表的编审
　　第二十六条 会计报表是反映后勤事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是主管部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。主要包括：资产负债表、收入支出表、基金变动情况表、附表、会计报表附注及收支情况说明书。

　　第二十七条 后勤事业单位会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其他有关资料编制，做到数字正确，内容完整，报送及时。报表的格式及编制说明按主管部门的要求办理。
　　（一）各后勤事业单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要根据经审核无误的会计帐簿记录汇总，切实做到帐表相符，有根有据，不得估列代编。
　　（二）会计报表要层层汇总，上级单位要在编制本级会计报表的基础上，根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表，编制汇总会计报表。上报上级单位和主管部门的会计报表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章。
　　（三）各后勤事业单位应按本制度规定的格式、内容和期限，向主管单位报送会计报表。后勤事业单位内部管理需要的特殊会计报表，由单位自行规定。
　　（四）会计报表分为月报、季报和年报（决算）三种。月份会计报表应于月份终了三日报出；季度会计报表应于季度终了后五日内报出；年度会计报表应按主管部门决算通知规定的格式和期限报出。

第六章 附则
　　第二十八条 国家对后勤事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度。
　　第二十九条 纳入企业会计核算体系的后勤事业单位和后勤事业单位附属独立核算的生产经营单位按有关企业会计制度执行。
　　第三十条 本制度由国务院机关事务管理局负责解释。
　　第三十一条 本制度自一九九九年七月一日起施行。《中央国家机关差额预算单位会计制度》（〔91〕国管财字第221号）、《中央国家机关附属自收自支预算单位会计制度》（［91］国管财字第248号）等同时废止。

附件一：主要会计事项分录举例

目 录
　　一、货币资金的核算
　　（一）现金和银行存款的收入（二）现金和银行存款的支出（三）货币资金的划转

　　二、结算款项的核算
　　（一）应收票据（二）应收帐款（三）预付帐款（四）其他应收款（五）应付票据（六）应付帐款（七）预收帐款
　　（八）应付工资（九）应付福利费（十）其他应付款（十一）应交税金

　　三、存货的核算
　　（一）材料（二）产成品

　　四、内部有价票券的核算

　　五、对外投资的核算

　　六、固定资产的核算

　　七、待摊费用和预提费用的核算

　　八、借入款项的核算

　　九、事业基金的核算

　　十、固定基金的核算

　　十一、专用基金的核算

　　十二、收入的核算
　　（一）财政补助收入（二）上级补助收入（三）拨入专款（四）事业收入（五）经营收入 （六）附属单位缴款
　　（七）其他收入
　　
　　十三、支出的核算
　　（一）拨出专款（二）专款支出（三）事业支出（四）经营支出（五）成本费用（六）销售税金（七）上缴上级支出（八）对附属单位补助（九）结转自筹基建

　　十四、结余和结余分配的核算
　　（一）事业结余（二）经营结余（三）结余分配

　　一、货币资金的核算
　　（一）现金和银行存款的收入
　　1、收到现金　　　　　　　2、将款项存入银行或其他金融机构　　　3、银行存款利息收入
　　　　借：现金　　　　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　借：银行存款
　　　　贷：有关科目　　　　　　贷：有关科目　　　　　　　　　　　　　贷：其他收入

　　（二）现金和银行存款的支出
　　1、支出现金　　　　　　　2、提取和支出存款
　　　　借：有关科目　　　　　　　借：有关科目
　　　　贷：现金　　　　　　　　　贷：银行存款

　　（三）货币资金的划转
　　1、以现金存入银行　　　　2、自银行提取现金
　　　　借：银行存款　　　　　　　借：现金
　　　　贷：现金　　　　　　　　　贷：银行存款　

　　二、结算款项的核算
　　（一）应收票据
　　1、收到应收票据　　　　　2、应收票据到期收回的票面金额　　　　3、持未到期的应收票据向银行贴现
　　　　借：应收票据　　　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　借：银行存款（实际收到金额）
　　　　贷：经营收入　　　　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　经营支出（贴现利息）　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 贷：应收票据（应收票据的票面金额）
　　（二）应收帐款
　　1、发生应收帐款　　　　　2、收到款项
　　　　借：应收帐款　　　　　　　借：银行存款
　　　　贷：经营收入　　　　　　　贷：应收帐款
　　　　　 其他收入

　　（三）预付帐款
　　1、预付款项时　　　　　　2、已收到所购物品或劳务结算时　　　　3、补付的货款
　　　　借：预付帐款　　　　　　　借：材料等有关科目　　　　　　　　　　借：预付帐款
　　　　贷：银行存款　　　　　　　贷：预付帐款　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　4、退回多付的货款
　　　 借：银行存款
　　　 贷：预付帐款

　　（四）其他应收款
　　1、发生其他各种应收款项时　　2、收回各种款项时
　　　　借：其他应收款　　　　　　　借：有关科目
　　　　贷：有关科目　　　　　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　（五）应付票据
　　1、开出、承兑汇票或以汇票抵付货款　2、支付银行承兑手续费　　　　　3、收到银行支付本息通知
　　　　借：材料　　　　　　　　　　　　　借：有关支出或费用　　　　　　　借：应付票据
　　　　　　应付帐款　　　　　　　　　　　　　有关支出
　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　贷：银行存款

　　（六）应付帐款
　　1、材料物资已购入并验收入库，但货款尚未支付　　2、接受其他单位提供劳务而发生的应付未付款项
　　　　借：材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：有关支出或费用
　　　　贷：应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：应付帐款
　　3、偿付应付帐款　　　　　　　　　　　　　　　　4、开出、承兑商业汇票抵冲应付帐款
　　　　借：应付帐款目　　　　　　　　　　　　　　　　　借：应付帐款
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：应付票据

　　（七）预收帐款
　　1、预收帐款时　　　　　　　　　　　2、货物销售实现或劳务兑现时　　　3、退回多收的结算款
　　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　借：预收帐款　　　　　　　　　　　借：预收帐款
　　　 　　现金
　 　　贷：预收帐款　　　　　　　　　　　　贷：有关收入　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　4、补付的结算款
　　　 借：银行存款
　　 　贷：预收帐款

　　（八）应付工资
　　1、支付工资　　　　　　　　　　　2、从应付工资中扣还的各种款项　　　3、月底，将本月发放的工资分配
　　　　借：应付工资　　　　　　　　　借：应付工资　　　　　　　　　　　　　借：成本费用 应付福利费
　　　　贷：现金　　　　　　　　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　贷：应付工资
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　其他应付款

　　（九）应付福利费
　　1、提取应付福利费 　　　　　　　　2、支付时
　　　　借：成本费用　　　　　　　　　　　　借：应付福利费
　　　　贷：应付福利费　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　现金

　　（十）其他应付款
　　1、各种应付、暂收款项　　　　　　　2、支付时
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　借：其他应付款
　　　　　　事业支出　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　　　经营支出
　　　　贷：其他应付款

　　（十一）应交税金
　　1、计算应交税金　　　　　　　　　　2、交纳税金
　　　　借：销售税金　　　　　　　　　　　借：应交税金
　　　　　　结余分配　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　贷：应交税金

　　三、存货的核算
　　（一）材料
　　1、购入自用材料并已验收入库　　领用出库时　　　　2、小规模纳税人购进材料并已验收入库　　领用出库时
　　　　借：材料　　　　　　　　　　借：事业支出　　　　　借：材料　　　　　　　　　　　　　借：事业支出
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　贷：材料　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　经营支出
　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：材料　

　　3、一般纳税人购入非自用材料并已验收入库　　　领用出库时
　　　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）　　　　借：事业支出（采购成本不含税）
　　　　　　材料（采购成本）　　　　　　　　　　　　　　经营支出（采购成本不含税）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　贷：材料
　　　　　应付帐款
　　（二）产成品
　　1、生产完成验收入库的产成品　　　　　　　2、出库销售　　　　　　　　　　　　　3、盘盈产成品
　　　　借：产成品　　　　　　　　　　　　　　　借：事业支出　经营支出　　　　　　　　借：产成品
　　　　贷：成本费用　　　　　　　　　　　　　　贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　贷：事业支出
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经营支出
　　4、盘亏产成品
　　　　借：事业支出
　　　　　　经营支出
　　　　贷：产成品

　　四、内部有价票券的核算
　　l、发行有价票券　　　　　　　　　　　2、票券售出　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　借：库存有价票券　　　　　　　　　　借：现金　　　　　　　　　　　
　　　　贷：发行有价票券　　　　　　　　　　贷：库存有价票券　　　　　　　　
　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　3、收回票券　（1） 收回一次性使用的票券　（2）收回循环使用的票券不敷出　　　（3）退回多余票券
　　　　　　　　　　　　借：发行有价票券　　　　　借：库存有价票券　　　　　　　　　借：库存有价票券
　　　　　　　　　　　　贷：其他收入　　　　　　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　贷：现金

　　五、对外投资的核算
　　1、购入各种债券、　　　　　　　　2、以固定资产对外投资　　　　　　　　　　3、一般纳税人
　　　　借：对外投资　　　　　　　　　借：对外投资（评估价或合同、协议价）　借：对外投资（合同协议价）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　贷：事业基金--投资基金　　　　　　贷：材料（帐面价值不含增值税）
　　同时　　　　　　　　　　　　　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　借：事业基金--一般基金　　　　　贷：固定资产（帐面原价）
　　贷：事业基金--投资基金

　　按合同协议价扣除材料帐面价与应交增值税的销项税的差额，借记或贷记"事业基金--投资基金”。同时
　　借：事业基金--一般基金（帐面价值）
　　贷：事业基金--投资基金

　　4、小规模纳税人
　　　借：对外投资（合同协议价）
　　　贷：材料（帐面价值含增值税）
　　按合同协议价与材料帐面价的差额，借记或贷记"事业基金--投资基金”。同时
　 　借：事业基金--一般基金（帐面价值）
　　 贷：事业基金--投资基金

　　5、事业单位以货币资金对外投资　　　　　　　　　　　　　6、事业单位转让债券及到期兑付债券本息
　　　　借：对外投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：银行存款（实收金额）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：对外投资（实际成本）
　　同时　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　按实收金额和帐面金额的差额，借记或贷记"其他收入。
　　借：事业基金--一般基金
　　贷：事业基金--投资基金

　　六、固定资产的核算
　　1、购置固定资产 　　　　　　　　　　2、接受捐赠的固定资产　　　　　　　3、融资租入的固定资产
　　　　 借：专用基金--修购基金　　　　　　　借：固定资产　　　　　　　　　　　借：固定资产
　　　　 　　事业支出　　　　　　　　　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　贷：其他应付款
　　　　 　　专款支出　　　　　　　　　　　支付租金
　　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　借：有关支出
　　同时　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：固定基金
　　 借：固定资产 　　　　　　　　　　　同时
　　 　贷：固定基金　　　　　 　　　　　　借：其他应付款
　　 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　贷：银行存款
　　4、盘盈的资产　　　　　 　　　　　5、报废、毁损及盘亏等原因减少固定资产
　　借：固定资产（重置价）　　　　　　借：固定基金
　　 　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　贷：固定资产
　　　　　　　　　　　　　　（清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金）
　　6、出售固定资产
　　借：银行存款（按实际收到的价款）
　　贷：专用基金--修购基金
　　同时
　　借：固定基金
　　贷：固定资产（按固定资产原价）

　　七、待摊费用和预提费用的核算
　　（一）待摊费用　　　
　　1、发生待摊费用时　　　　　　　　　　　　2、分期摊销时　　
　　　 借：待摊费用用　　　　　　　　　　　　　借：成本费用
　　 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　贷：待摊费
　　（二）预提费用
　　1、预提时　　　　　　　　　　　　　　　　2、实际支付时
　　　 借：成本费用　　　　　　　　　　　　　　　借：预提费用
　　 　贷：预提费用　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款

　　八、借入款项的核算
　　1、借入款项　　　　　　　2、归还本金　　　　　　　　　　 3、支付借款利息
　　　　借：银行存款　　　　　　借：借入款项　　　　　　　　　　借：事业支出
　　　　贷：借入款项　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　经营支出
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　九、事业基金的核算
　　1、期末，将当期末分配结余转入　　　　　　　　　2、用固定资产对外投资
　　　　借：结余分配　　　　　　　　　　　　　　　 　　借：对外投资（按评估价或合同、协议确定的价值）
　　　　贷：事业基金--一般基金　　　　　　　　　 　　　贷：事业基金--投资基金
　　对于项目完成的投入专款结余，按规定留归本单位 　　同时：
使用的）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　借：固定基金
　　　　借：拨入专款　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：固定资产（帐面原价）
　　　　贷：事业基金--一般基金

　　十、固定基金的核算
　　1、新建购建固定资产　　　　　　2、融资租入固定资产 　　　　　　　　　3、接受捐赠的固定资产
　　借：有关支出　　　　　　　　　　　　借：有关支出（支付租金）　　　　　　借：固定资产
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　贷：固定基金
　　同时
　　借：固定资产
　　贷：固定基金
　　4、盘盈的固定资产　　　　　　　5、盘亏的固定资产　　　　　　　　　　6、出售、对外投资转出固定资产
　　借：固定资产（重置完全价值）　　　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　借：固定基金
　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　贷：固定资产（帐面原价）　　　　　　　贷：有关科目

　　十一、专用基金的核算
　　1、提取医疗基金　　　　　　　　　2、提取修购基金
　　借：事业支出--社会保障费　　　　借：事业支出--修缮费、设备购置费　　清理变价收入　　 支付清理费用
　　经营支出--社会保障费故　　　　　　　经营支出--修缮费、设备购置费
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：银行存款　 借：专用基金
　　贷：专用基金一医疗基金　　　　　贷：专用基金--修购基金　　　　　 　贷：专用基金　 贷：银行存款
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　3、年终计提福利基金　　　　　4、收到住房基金收入（不含个人缴纳的住房公积金）　5、使用专用基金
　　　借：结余分配--职工福利基金　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：专用基金
　　　贷：专用基金　　　　　　　　　贷：专用基金--住房基金　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款

　　十二、收入的核算
　　（一）财政补助收入
　　1、收到财政补助收入　　　　　2、缴回时　　　　　　　　3、年终，贷方余额全数转入"事业结余"科目
　　借：银行存款　　　　　　　　借：财政补助收入　　　　　借：财政补助收入
　　贷：财政补助收入　　　　 　贷：银行存款　　　　　　　贷：事业结余
　　（二）上级补助收入
　　1、收到上级补助收入　　　　　2、年终，贷方余额全数转入"事业结余"科目
　　借：银行存款　　　　　　　　　　借：上级补助收入
　　贷：上级补助收入　　　　　　　　　贷：事业结余
　　（三）拨入专款
　　1、收到拨款　　　　　　　　　2、缴回拨款　　　　　　　3、年终结帐时，对已完工项目
　　借：银行存款　　　　　　　　 借：拨入专款　　　　　　　借：拨入专款
　　贷：拨入专款　　　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　贷：拨出专款
　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 专款支出
　　（四）事业收入
　　1、收到款项或取得收入时　　　2、一般纳税人　　　　　　　　　　　　　　　　3、期末
　　借：银行存款　　　　　　　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 借：事业收入
　　应收帐款应收帐款　　　　　　 贷：应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　 贷：事业结余
　　贷：事业收入　　　　　　　　事业收入（实收价款扣除增值税销项税）

　　（五）经营收入
　　1、取得或确认收入时　　　　　　　2、发生销售退回
　　　小规模纳税人　　　　　　　　　　　　小规模纳税人
　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　借：经营收入
　　　　　应收帐款　　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　　应收票据　　　　　　　　　　　　　　一般纳税人
　　　贷：经营收入（实际收到的价款）　　　借：经营收入（不含税价）
　　　　　一般纳税人　　　　　　　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：银行存款
　　　　　应收帐款
　　　　　应收票据
　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　　　经营收入（实际收到的价款扣除销项税额）

　　（六）附属单位缴款
　　1、单位实际收到款项　　　　　　　　2、缴款退回　　　　　　　　　　　　　 3、年终
　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　借：附属单位缴款　　　　　　　　　　　借：附属单位缴
　　　　贷：附属单位缴款　　　　　　　　贷：银行存款款　　　　　　　　　　　　贷：事业结余

　　（七）其他收入
　　1、取得收入　　　　　　　　　　　　2、收入退回　　　　　　　　　　　　　3、年终
　　 借：银行存款　　　　　　　　　　借：其他收入　　　　　　　　　　　　　借：其他收入
　　 贷：其他收入　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　贷：事业结余

　　十三、支出的核算
　　（一）拨出专款
　　1、拨出专项资金　　　　　　　2、收回专项资金　　3、所属单位报销专款支出时区别情况：上级拨入的
　　借：拨出专款　　　　　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　借：拨入专款
　　贷：银行存款　　　　　　 　 贷：拨出专款　　　　　　　　　　贷：拨出专款
　　本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款
　 　借：有关科目
　 　贷：拨出专款

　　（二）专款支出
　　1、按指定的项目或用途开支工、料费时　2、项目完工向有关部门单独列报
　　　借：专款支出　　　　　　　　　　　　　借：投入专款
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　贷：专款支出
　　　　　材料

　　（三）事业支出
　　 借：事业支出
　　 贷：银行存款
　　　　 现金
　　内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本
　　借：事业支出
　　贷：产成品

　　（四）经营支出
　　借：经营支出　　　　　　　　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 现金　　
　　内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品
　　借：经营支出
　　贷：产成品

　　（五）成本费用
　　l、业务活动和经营过程中发生的各项费用　　2、产品验收入库
　　　　借：成本费用　　　　　　　　　　　　　　借：产成品
　　　　贷：材料　　　　　　　　　　　　　　　　贷：成本费用
　　　　　　银行存款

　　（六）销售税金
　　1、计算应负担的销售税金及附加　　　　　　2、交纳税金及附加　　　　　　　　3、期末
　　　　借：销售税金　　　　　　　　　　　　　　借：应交税金　　　　　　　　　　借：经营结余
　　　　贷：应交税金　　　　　　　　　　　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　事业结余
　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　贷：销售税金

　　（七）上缴上级支出
　　1、上缴时　　　　　　　　2、年终
　　　　借：上缴上级支出　　　借：事业结余
　　　　贷：银行存款　　　　　贷：上缴上级支出
　　（八）对附属单位补助
　　1、 对附属单位拨款时 　　　2、补助收回　　　　　　　　3、期末
　　　借：对附属单位补助　　　　借：银行存款　　　　　　　　借：事业结余
　　　贷：银行存款　　　　　　　贷：对附属单位补助　　　　　贷：对附属单位补助

　　（九）结转自筹基建
　　1、将自筹的基本建设资金转存建行　　2、年终结帐
　　借：结转自筹基建　　　　　　　　　　借：事业结余
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：结转自筹基建

　　十四、结余及结余分配的核算
　　（一）事业结余
　　1、期未结转事业结余　　　　　　　2、结转支出
　　借：财政补助收入　　　　　　　　　借：事业结余
　　　　上级补助收入　　　　　　　　　贷：事业支出
　　　　附属单位缴款　　　　　　　　　　　上缴上级支出
　　　　事业收入　　　　　　　　　　　　　销售税金
　　　　其他收入　　　　　　　　　　　　　结转自筹基建
　　贷：事业结余对附属单位补助

　　（二）经营结余
　　1、期未结转经营结余　　　　　　　2、结转支出
　　　借：经营收入　　　　　　　　　　　借：经营结余
　　　贷：经营结余　　　　　　　　　　　贷：经营支出
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　销售税金
　　（三）结余分配
　　1、如需缴纳所得税　　　　　　　2、计算提取的专用基金　　3、年终，将当年事业结余和经营结余转入
　 　借：结余分配--应交所得税　　　　　借：结余分配　　　　　　借：事业结余
　　 货：应交税金　　　　　　　　　　　贷：专用基金　　　　　　　　经营结余
　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：结余分配
　　4、分配后
　　借：结余分配
　　贷：事业基金--一般基金

　　会计报表格式

　　一、中央国家机关后勤事业单位资产负债表（略）

　　二、中央国家机关后勤事业单位收入支出表（略）

　　三、中央国家机关后勤事业单位资产负债表（略）

　　四、中央国家机关后勤事业单位经营支出明细表（略）
　　　　　　　　　　
　　五、中央国家机关后勤事业单位基金变动情况表（略）